根據(jù)《2022年中國電商直播行業(yè)市場前景預(yù)測及投資研究報告》顯示，2020年疫情的發(fā)生如同催化劑激發(fā)電商直播行業(yè)的活力，市場規(guī)模相較于上年增長121%，達9610億元，預(yù)計2022年中國電商直播市場規(guī)模進一步上升至15073億元。

2022年3月25日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室 國家稅務(wù)總局 國家市場監(jiān)督管理總局印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱“意見”）的通知。旨在進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為，促進網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

《意見》內(nèi)容100字速覽：從直播平臺與主播雙方入手，嚴厲打擊網(wǎng)絡(luò)直播營利行為中暴露出的網(wǎng)絡(luò)直播平臺管理責(zé)任不到位、商業(yè)營銷行為不規(guī)范、偷逃繳納稅款等問題。要求直播平臺對直播賬號“事前事中事后”進行監(jiān)管。平臺及主播需嚴守底線，要依法納稅，多部門將針對違反《意見》者加強懲戒。

一、“意見”背后五大稽查重點，折射出未來合規(guī)方向

（一）進一步明確規(guī)范行為對象，即直播營利行為

目前，網(wǎng)絡(luò)直播營利主要涉及網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)、主播等主體。網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)通過直播公會（相當于經(jīng)紀公司）發(fā)現(xiàn)、包裝、培養(yǎng)、推廣主播，進而將其輸送到各直播平臺進行直播賺取直播收益（包括但不限于網(wǎng)絡(luò)打賞、坑位費、帶貨分成等），后續(xù)多方主體據(jù)此進行利潤分成。

對此，此次《意見》監(jiān)管目的更加明確。結(jié)合2022年1月19日，國家發(fā)改委等9個部門發(fā)布的《關(guān)于推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》，其中第七條明確提出“強化數(shù)字化監(jiān)管支撐，建立違法線索線上發(fā)現(xiàn)、流轉(zhuǎn)、調(diào)查處理等非接觸式監(jiān)管機制，提升監(jiān)測預(yù)警、線上執(zhí)法、信息公示等監(jiān)管能力，加強和改進信用監(jiān)管，強化平臺經(jīng)濟領(lǐng)域嚴重違法失信名單管理?！贝舜巍兑庖姟肪劢怪辈I利行為，要求網(wǎng)信、稅務(wù)部門、市場監(jiān)管部門建立完善部門信息共享機制，共享網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者認證登記等直播營利信息，強化數(shù)字化監(jiān)管直播銷售數(shù)據(jù)、打賞數(shù)據(jù)等涉利數(shù)據(jù)，密切跟蹤數(shù)據(jù)流向，核查最終納稅數(shù)據(jù)是否合理。同時，對直播營利背后的網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)等組織提出了更高的要求，加強其在個人所得稅納稅征管領(lǐng)域的責(zé)任。不僅對其提出了規(guī)范自身查賬征收行為的要求，同時，還對于其可能知情的主播或其他直播相關(guān)主體的偷逃稅行為提出了更高的管理要求，否則將通過聯(lián)合懲戒的方式進行處罰。

（二）強化代扣代繳義務(wù)，明確了二個“不得”的禁止義務(wù)

在直播行業(yè)，較為常見的現(xiàn)象是網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)通過直播工會與主播進行合作，簽署合作協(xié)議對直播收益進行分成，而并不愿意與主播建立單純的雇傭關(guān)系?；诖朔N特殊的合作方式，大部分網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)認為自身與主播未建立合法的勞動關(guān)系，因此，不具有個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

《意見》要求：“網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者各類收入來源及性質(zhì)，并依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，①不得通過成立網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者“公會”、借助第三方企業(yè)或者與網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者簽訂不履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議等方式，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務(wù)；②不得策劃、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者實施逃避稅?！睆钠髽I(yè)合規(guī)的角度看，網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)需要自查是否存在不合理的公會組織，是否明確了代扣代繳義務(wù)，需要與直播發(fā)布者做權(quán)利義務(wù)的切割，需要進一步強化對各類直播協(xié)議、經(jīng)紀人協(xié)議以及勞務(wù)協(xié)議等合法審查，尤其是在涉及稅務(wù)處理上，需要更加謹慎。

（三）強化對特定主體的監(jiān)管，“原則”字眼上值得推敲

2021年，頻發(fā)網(wǎng)紅主播通過工作室借助第三方企業(yè)轉(zhuǎn)嫁或者逃避個人所得稅案件，疫情期間，直播行業(yè)爆炸式增長，產(chǎn)生了許多新興營業(yè)模式。而在行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，其所暴露的我國組織規(guī)范化運作和監(jiān)管相對滯后的問題也不容忽視。伴隨著疫情相對常態(tài)化、平穩(wěn)化，面對龐大的直播市場，相關(guān)監(jiān)管規(guī)定、手段需要逐漸健全。

2021年9月18日，國家稅務(wù)總局印發(fā)通知，要求進一步加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，要結(jié)合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況，對存在涉稅風(fēng)險的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進行一對一風(fēng)險提示并督促整改，對2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。

此次《意見》要求：“網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅；切實規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播平臺和相關(guān)第三方企業(yè)委托代征、代開發(fā)票等稅收管理?！?/span>

從監(jiān)管的角度來看，一是如何理解“原則”上采用查賬征收方式計征所得稅很關(guān)鍵。如何判定是否需要查賬征收，是否從營業(yè)額、社會影響度以及人員安排，是否有歷史違法行為、包括企業(yè)法人、股東以及主要從業(yè)人員的信用角度去判斷，值得研究；二是后續(xù)會從網(wǎng)絡(luò)直播者開辦的企業(yè)和個人工作室、直播平臺和相關(guān)第三方企業(yè)開展重點監(jiān)管協(xié)查，從合規(guī)的角度來看，需要企業(yè)作為上述主體進行合規(guī)自查，明確風(fēng)險點。

（四）利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺，強化對自然人的征管力度

《意見》要求：“進一步加強稅收大數(shù)據(jù)分析，健全常態(tài)化監(jiān)管機制。依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為”。從金稅四期及智能稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)來判斷，目前“稅務(wù)風(fēng)險圍欄”已經(jīng)建立。

一是稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局風(fēng)險特征庫已經(jīng)完成建模、驗證及推廣。2019年12月稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局成立，該機構(gòu)主要職責(zé)是：負責(zé)云平臺建設(shè)、相關(guān)業(yè)務(wù)需求和運行管理、相關(guān)系統(tǒng)應(yīng)用和業(yè)務(wù)層面運維工作；組織實施稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃；管理稅收數(shù)據(jù)，負責(zé)稅收數(shù)據(jù)交換和共享；統(tǒng)籌開展全國性、綜合性風(fēng)險管理特征庫和分析模型建設(shè)、驗證和推廣。

二是自然人電子稅務(wù)局能夠大數(shù)據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索。某知名帶貨主播逃稅案件即是通過自然人電子稅務(wù)局大數(shù)據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)，通過稅政二股在系統(tǒng)內(nèi)查詢發(fā)現(xiàn)大額欠稅疑團，隨后通過多方監(jiān)控收入來源，確定主播個人所得稅扣繳基數(shù)，稅政二股工作人員在第一時間與稅務(wù)分局進行溝通，最終鎖定。

一般而言，明顯偏離行業(yè)整體數(shù)據(jù)特征的納稅主體、存在風(fēng)險特征的企業(yè)自然人、行業(yè)頭部企業(yè)、高收入人群均是稅務(wù)部門大數(shù)據(jù)監(jiān)管重點關(guān)注的對象，即使相關(guān)數(shù)據(jù)未公示也可以從銷售數(shù)據(jù)大致推導(dǎo)相關(guān)的銷售額。對于直播行業(yè)而言，其銷售數(shù)據(jù)是相對公開透明的，銷售主體、關(guān)聯(lián)公司也簡單可查，因此稅務(wù)部門大數(shù)據(jù)十分容易監(jiān)測到。

三是金稅系統(tǒng)識別虛開風(fēng)險特征功能已經(jīng)落實。金稅四期及智能稅務(wù)系統(tǒng)不局限于金稅三期的稅務(wù)方面，會更進一步地納入“非稅”業(yè)務(wù)，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的更全面的監(jiān)控。與此同時，搭建了參與機構(gòu)之間的高效信息互通和核對審查通道，使得各部委、央行和各銀行等參與機構(gòu)實現(xiàn)企業(yè)相關(guān)人員手機號碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息核查三大功能。相比于之前的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，智慧稽查功能升級，建立5大智能分析系統(tǒng)：虛開增值稅發(fā)票智能分析系統(tǒng)、騙取出口退稅智能分析系統(tǒng)、偷逃稅智能分析系統(tǒng)、重點行業(yè)涉稅違法智能分析系統(tǒng)和主要稅種涉稅違法智能分析系統(tǒng)。無疑，金稅四期時代的到來將使直播行業(yè)偷逃稅行為更加無處可藏。

（五）強化對中介組織等曝光和查處，扎緊了“信用圍欄”

《意見》規(guī)定，對為網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者違法違規(guī)策劃、幫助實施偷逃稅行為的中介機構(gòu)及相關(guān)人員依法嚴肅處理和公開曝光。同時還規(guī)定，加強聯(lián)合獎懲。對存在違法違規(guī)營利行為的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者，以及存在違法違規(guī)行為或者縱容、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開展違法違規(guī)營利行為的網(wǎng)絡(luò)直播平臺，依法予以處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對違法違規(guī)造成惡劣影響的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者，由相關(guān)部門依法依規(guī)納入嚴重失信主體名單。

鄭爽偷逃稅事件被曝光后，2021年10月18日，上海市稅務(wù)局發(fā)布公告，在鄭爽偷逃稅案件檢查過程中發(fā)現(xiàn)，張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》的經(jīng)紀人，負責(zé)相關(guān)演藝合同簽訂、片酬商談、合同拆分、催款收款等事宜，并具體策劃起草“增資協(xié)議”，設(shè)立“掩護公司”，掩蓋“天價片酬”，規(guī)避行業(yè)主管部門監(jiān)管，幫助鄭爽逃避履行納稅義務(wù)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對張恒處以鄭爽在《倩女幽魂》項目中偷稅額（4302.7萬元）0.75倍的罰款，計3227萬元。在同類型的范冰冰偷逃稅案件中，在稅務(wù)機關(guān)對范冰冰及其經(jīng)紀人牟某廣所控制的相關(guān)公司展開調(diào)查期間，牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷毀涉案公司會計憑證、會計賬簿，阻撓稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)查，涉嫌犯罪?？梢妼τ趲椭鷮嵤┩堤佣惖闹薪闄C構(gòu)及相關(guān)人員，稅務(wù)部門將實行多主體聯(lián)合懲戒，絕不姑息。

2021年12月27日《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”）審議通過，自2022年2月1日起施行。此《辦法》發(fā)布，系作為對《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第54號）的修訂，結(jié)合此次《意見》與此前發(fā)布的16個文件，構(gòu)成了監(jiān)管信用圍欄。在寬進嚴管的監(jiān)管策略下，聯(lián)合懲戒被反復(fù)提及，由此帶來的是大量企業(yè)因為關(guān)聯(lián)上下游企業(yè)的違法問題導(dǎo)致其信用受損，從而影響其正常經(jīng)營，國家38個部委簽署的《失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒合作備忘錄》，對失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒，實現(xiàn)“一處違法、處處受限”的目標。

可見，在稅務(wù)信用圍欄之下，對于偷逃稅務(wù)進行策劃、協(xié)助、幫助等行為將會產(chǎn)生嚴重的法律后果。對于直播等涉及多方主體的行業(yè)，各主體必須樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，以免在巨大的利益洪流中被裹挾最終得不償失。

二、針對直播營利行為的監(jiān)管趨勢

（一）“對高收入調(diào)節(jié)，規(guī)范資本性所得管理”形成制度共識

2021年8月17日，中央財經(jīng)委員會第十次會議指出：要加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，依法保護合法收入，合理調(diào)節(jié)過高收入，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會。同年10月16日，《求是》雜志將習(xí)近平總書記2021年8月17日在中央財經(jīng)委員會第十次會議上講話的一部分整理發(fā)表名為《扎實推動共同富?！妨?xí)近平總書記重要文章，文章在總思路及第四點“加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”均強調(diào)了對高收入人群的規(guī)范與調(diào)節(jié)：“總的思路是，堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準性?！薄暗谒?，加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)在依法保護合法收入的同時，要防止兩極分化、消除分配不公。要合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅制度，規(guī)范資本性所得管理。要清理規(guī)范不合理收入，整頓收入分配秩序，堅決打擊偷稅漏稅等獲取非法收入行為?！?/span>

（二）針對直播營利行為，積極面對四大稅務(wù)稽查方向

1、針對頭部主播主體的稽查

很多頭部主播自行注冊市場主體（個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等），以該工作室的名義與直播平臺（如淘寶、抖音等直播平臺）簽署相關(guān)協(xié)議，構(gòu)成合作關(guān)系，所獲收入由主播以該市場主體名義自行申報納稅，可申請核定征收，經(jīng)營所得適用稅率5-35%。但根據(jù)《加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》中規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實施的稅收優(yōu)惠將面臨稽查。明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播通過市場主體享受稅收優(yōu)惠情況亦將受到相應(yīng)的核查。

2、針對平臺宣傳推廣業(yè)務(wù)的稽查

主播以獨立身份工作時，若為平臺提供宣傳推廣服務(wù)，其與直播平臺間也是勞務(wù)關(guān)系而非雇傭關(guān)系。但也存在部分主播與平臺簽署勞動合同，主播領(lǐng)取工資薪金，按照勞務(wù)報酬所得計稅，平臺預(yù)扣預(yù)繳。此類模式的風(fēng)險也較為突出，監(jiān)管部門可以從勞務(wù)關(guān)系的角度去考慮網(wǎng)紅的具體收入情況，然后匹配其個人所得稅。 

3、針對主播背后經(jīng)紀公司的稽查

直播行業(yè)中，經(jīng)紀公司有著重要地位。有些平臺為了規(guī)避風(fēng)險甚至強制個人（尤其是小主播）在入駐平臺時必須選擇經(jīng)紀公司。而經(jīng)紀公司與主播業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密，往往掌握著主播簽訂合同的相關(guān)證據(jù)，且絕大部分流水通過經(jīng)紀公司支付給主播。若經(jīng)紀公司被查，則存在問題的主播難免面臨“拔出蘿卜帶出泥”的連帶風(fēng)險。

4、針對相關(guān)靈活用工平臺的稽查

靈活用工被嚴密監(jiān)管已成不可逆趨勢，不乏有多個大型知名靈活用工平臺如北京布角科技有限公司、上?！凹胃！眴T工福利平臺等受到立案稽查。實踐中，較多靈活用工平臺在發(fā)展過程中異化，以“用工”為名，行“用票”之實，涉嫌發(fā)票虛開等諸多風(fēng)險。一旦一家被查，使用其靈活用工平臺的各類企業(yè)、個人難免面臨較大風(fēng)險。

（三）直播營利行為案件稽查的 “五步走”

以“薇婭”案件為例，公告中“稅收大數(shù)據(jù)”五個字對薇婭偷逃稅案件給出了明確答案。稅收大數(shù)據(jù)一般是通過這樣五個步驟對網(wǎng)絡(luò)主播進行稅收監(jiān)查：

第一步，從稅收起點出發(fā)，通過大數(shù)據(jù)信息智能技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)主播在直播平臺上的每場直播進行監(jiān)測，統(tǒng)計直播銷售數(shù)據(jù)，作為后續(xù)進行分析統(tǒng)計的基本依據(jù)。

第二步，基于監(jiān)測統(tǒng)計的指定場次直播銷售數(shù)據(jù)，結(jié)合該場次直播中每件商品的銷售提成資料，經(jīng)過簡單測算就可以大致預(yù)計出網(wǎng)絡(luò)主播的該場次銷售收入與應(yīng)繳稅款的大致數(shù)目，也可以通過橫向比較，對其他直播行為進行監(jiān)管。

第三步，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)打通后可查詢獲得的真實繳稅記錄，對比具體納稅主體的應(yīng)繳稅款與實際繳稅額度。如果兩者之間出現(xiàn)較大的收入差距，比如“薇婭”這樣的，便可基本確定存在偷逃稅的情況。

第四步，針對有偷逃稅情況的“問題主播”開展針對性調(diào)查，比如進行銀行系統(tǒng)間資金額度等財務(wù)數(shù)據(jù)進行審核。如果發(fā)現(xiàn)資金情況與納稅比例嚴重不符，且無合理理由陳述，便可基本確定該人員是存在偷逃稅行為的。

第五步，針對上下游供應(yīng)商的針對性調(diào)查。通過大數(shù)據(jù)平臺分析其上游主要供應(yīng)商的基本情況，分析其進項發(fā)票的各類基本要素，包括金額、地域、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)名稱以及發(fā)生時間等，通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)勾勒出其業(yè)務(wù)往來關(guān)系，去偽存真，還原其整個業(yè)務(wù)上下游的交易路徑和詳細內(nèi)容。

2021年4月29日，國家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布文章提出，要嚴查“利用‘稅收洼地’和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為”，而“直播平臺”被列為監(jiān)管關(guān)注的重點領(lǐng)域?？梢韵胍姡辈バ袠I(yè)將會成為各地稅務(wù)部門的重點關(guān)注領(lǐng)域。沿著前述基本查處路徑，各地可能因地而異地作出具體實施手段。

三、直播營利行為的稅務(wù)合規(guī)指引

（一）引入外部專業(yè)服務(wù)，強化全稅務(wù)周期管理

薇婭丈夫董海峰致歉信中表示“我深知我們在稅務(wù)上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機構(gòu)幫我們進行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問題。在更為專業(yè)的財務(wù)團隊到崗后，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)籌有極大風(fēng)險”。

面對政府對海量數(shù)據(jù)的歸集，面對企業(yè)內(nèi)部治理的現(xiàn)狀，在合規(guī)成本可控的前提下，企業(yè)家必須擺脫“僥幸心理”，對自己的經(jīng)營行為要有清晰的掌握和了解。在收到稅務(wù)部門監(jiān)督提醒時應(yīng)當格外慎重，這可能面臨全面檢查的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該做好全面專業(yè)應(yīng)對，尤其是對歷史成本問題要足夠重視，需要及時聘請專業(yè)服務(wù)隊伍，利用大數(shù)據(jù)合規(guī)財稅軟件進行系統(tǒng)梳理、及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，做好風(fēng)險評估與判斷工作。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部財稅治理，做好稅務(wù)風(fēng)險合規(guī)分析

針對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。內(nèi)部清查涉稅優(yōu)惠政策的使用是否符合真實業(yè)務(wù)交易場景，杜絕或者提前防范各類違規(guī)或者以變通方式實現(xiàn)的稅收優(yōu)惠，積極與稅務(wù)部門進行溝通，依法依規(guī)應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠。

要定期開展內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險合規(guī)分析，強化個人所得稅匯算清繳辦理工作，對可能存在涉稅風(fēng)險的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播及時提醒和提示督促，避免遭受牽連。及時關(guān)注各類文娛領(lǐng)域偷逃稅典型案件，定期開展對旗下明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的稅務(wù)合規(guī)教育。

企業(yè)應(yīng)該主動對逃稅避稅進行糾錯，對其隱匿個人收入偷稅行為進行自查并及時到稅務(wù)機關(guān)提交補稅申請，配合調(diào)查主動補繳稅款，主動報告稅務(wù)機關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，以減輕違法行為危害后果，進而爭取得到稅務(wù)部門的從輕處罰。

（三）強化進項發(fā)票合規(guī)管理，推進經(jīng)營成本的精細化管理

進項發(fā)票的合規(guī)管理，是當前企業(yè)財稅管理的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中需要經(jīng)手很多發(fā)票，財務(wù)人員需要對此進行系統(tǒng)整理。而隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問題也成為企業(yè)面臨的一大稅務(wù)風(fēng)險。面對可能存在的虛開虛受的發(fā)票風(fēng)險，通過簡單的驗證無法快速準確辨別這類合規(guī)風(fēng)險，而且發(fā)票風(fēng)險是動態(tài)的，發(fā)票收錄時正常，一段時間后因為各種原因變?yōu)楫惓?、?dǎo)致無法成為合法成本的問題屢見不鮮，因此需要強化對單一發(fā)票的合規(guī)預(yù)警和管理。

在查賬征收的背景下，企業(yè)的財務(wù)管理仍然存在較多問題，對企業(yè)各類成本、費用的合規(guī)性沒有做到全面把控，導(dǎo)致企業(yè)無所適從。而財務(wù)數(shù)據(jù)精細化的基礎(chǔ)首先是進項發(fā)票管理的精細化、大數(shù)據(jù)化，只有這樣才能為財務(wù)人員解決上述困難，才能360°全景了解企業(yè)內(nèi)部財稅動態(tài)，實現(xiàn)動態(tài)控制業(yè)務(wù)成本。

（四）完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣

薇婭案中的稅務(wù)問題主要存在于2019、2020年。盡管后續(xù)薇婭等采取了注銷合伙企業(yè)等方式，仍無法避免被處罰。該企業(yè)的核心問題就在于對歷史成本的合規(guī)問題沒有清醒認識，存在“僥幸心理”。企業(yè)要與“歷史財稅”問題進行有效切割，才能“輕裝上陣”。其中，做好對歷史發(fā)票的系統(tǒng)巡查尤為重要，務(wù)必做到對歷史發(fā)票中各類成本發(fā)票進行分析，避免不合理支出發(fā)生，尤其應(yīng)對大額歷史發(fā)票進行巡查。在上下游企業(yè)因為經(jīng)營狀態(tài)變化（如走逃失聯(lián)、經(jīng)營異常、吊銷營業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務(wù)違法虛開發(fā)票等）開具發(fā)票被認定為風(fēng)險發(fā)票時，及時采取財務(wù)進項轉(zhuǎn)出等措施避免企業(yè)風(fēng)險。

附：直播營利行為背后的法律責(zé)任

（一）行政責(zé)任

根據(jù)《稅收征管法》《稅收征管法實施細則》《行政處罰法》及《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，有稅務(wù)違法違規(guī)行為的，應(yīng)承擔(dān)追繳稅款、滯納金、罰款以及沒收違法所得等行政責(zé)任。

例如，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

又如，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

又如，根據(jù)《稅收征管法實施細則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

（二）刑事責(zé)任

——虛開增值稅專用發(fā)票罪?！蛾P(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關(guān)問題的通知》(法[2018]226號)規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為“數(shù)額較大”，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為“數(shù)額巨大”，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

——虛開發(fā)票罪。根據(jù)2011年11月21日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標準（二）補充規(guī)定》，虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上，或雖未達到上述標準，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上的，應(yīng)予立案追訴。對情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；對情節(jié)特別嚴重的，處七年以下有期徒刑，并處罰金。

 ——非法購買（偽造的）增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)2010年5月7日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標準（二）》，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。對犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

 ——逃稅罪。根據(jù)2010年5月7日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標準（二）》，納稅人逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳稅款、滯納金或者不接受行政處罰的；達到上述標準，納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者2次以上行政處罰的；扣繳義務(wù)人逃避繳納已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅總額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅總額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。 

（三)聯(lián)合懲戒

為了進一步懲戒嚴重涉稅違法失信行為，推進社會信用體系建設(shè)，根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進社會誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》（國發(fā)[2016]33號）和三十四部委《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》的通知（發(fā)改財金[2016]2798號），國家稅務(wù)總局在原有“黑名單聯(lián)合懲戒”的基礎(chǔ)上修改完善，發(fā)布了《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第54號），從2019年1月1日起實施。其中主要內(nèi)容是對符合偷、逃、騙、抗、走逃失聯(lián)等9類標準構(gòu)成“重大稅收違法失信案件”且未繳清稅款、滯納金和罰款的，向社會公布案涉企業(yè)、法定代表人、實際責(zé)任人、直接責(zé)任人信息，并通報相關(guān)部門共同實施嚴格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。聯(lián)合懲戒措施主要集中在以下方面：

 ——通過“信用中國”網(wǎng)站、企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和主要新聞網(wǎng)站向社會公示；

 ——納稅信用級別直接判為D級、外匯管理部門列為貨物貿(mào)易B類企業(yè)進行管理、行業(yè)協(xié)會商會按照行業(yè)標準、行規(guī)、行約實施懲戒；

 ——出入境管理機關(guān)可按通知阻止其出境；

 ——限制擔(dān)任企業(yè)董、監(jiān)、高; 限制參與有關(guān)公共資源交易活動;

 ——在一定期限內(nèi)禁止參加政府采購活動;

 ——對失信行為負有直接責(zé)任的注冊執(zhí)業(yè)人員等實施市場和行業(yè)禁入措施；

 ——從嚴融資授信，限制公司發(fā)債和政府性資金支持，限制商品進口關(guān)稅配額；

 ——限制購買不動產(chǎn)、乘坐飛機、乘坐列車軟臥、G字頭動車組全部座位和其他動車組一等以上座位、旅游度假、入住星級以上賓館及其他高消費行為；

 ——撤銷當事企業(yè)及責(zé)任人員的榮譽稱號，取消參加評先評優(yōu)資格等措施。

重大稅收違法失信案件信息自公布期限為3年，在公布后能繳清稅款、滯納金和罰款的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，停止公布并通知實施聯(lián)合懲戒和管理的部門，但作為當事人的稅收信用記錄永久保存。